新加坡的转让定价是如何运作的？

转让定价是一个概念， 税务 以及 会计 指的是在具有相同控制权或所有权的企业内部，设定货物、服务和无形资产价格的方法和规则。此类企业的例子包括分支机构和总部。在不同国家但属于同一企业集团的企业之间，约60%到70%的国际贸易发生在此类企业内部。

为了防止转让定价的滥用，世界各国制定了基于公允交易原则的转让定价规则。公允交易原则规定交易各方是独立的，应被视为平等。参与方应将对方视为不相关方。这一原则允许在使用转让定价来达成双重税收协定的国家之间，合理分配利润税收权。

新加坡是设定转让定价规则的国家之一。在新加坡，新加坡国内税务局（IRAS）提供了一套指导方针，以便在进行转让定价交易时遵循。IRAS还为纳税人的便利提供了电子税务指南。

IRAS建议采用三步法来应用转让定价交易中的公允交易原则。

1. 第一步是进行可比性分析。可比性分析考察特定要素中交易的可比性，并对重大差异进行调整。这些要素如下：

• 交易的合同条款；
• 功能分析；
• 商品、服务或无形资产的特征；以及
• 商业和经济方面。

还必须考虑其他几个因素。这些因素包括但不限于：

• 审查的交易是否应按单独或汇总的基础进行评估；
• 是否使用一年的数据或多年的数据；
• 如何考虑损失；以及
• 选择哪些内部或外部可比对象。

第二步是确定最合适的转让定价方法和被测试方。有三种不同类别的转让定价方法可供选择。

• 类别一：传统交易方法。这些方法包括可比非受控价格（CUP）方法、再销售价格方法和成本加成方法。这些方法将关联方交易的价格与独立方交易的价格进行比较。
• 类别二：交易利润方法。这些方法包括交易利润分割方法和交易净利率方法（TNMM）。交易利润方法将来自关联方交易的利润与来自独立方交易的利润进行比较。
• 类别三：替代方法。在必要时，还必须确定正确的测试方。

第三步也是最后一步是确定公平交易结果。这是通过将最合适的转让定价方法应用于可比独立方交易的数据来实现的。这样的分析将导致产生一系列价格或利润率的结果。

由于这些结果可能并不总是完全可靠，IRAS 建议使用四分位范围来避免此问题。尤其是在价格或利润率范围较宽的情况下，因为这意味着存在可比性问题或缺陷，无法识别或量化，因此保持不变。在这种情况下，应排除最小和最大数据点，因为它们是异常值。

转让定价文档是指纳税人准备和保存的记录，用以证明与相关方交易的定价遵循公平交易原则。新加坡的转让定价文档必须遵循《2018年所得税（转让定价文档）规则》（以下简称“规则”），该规则于2018年2月23日生效。

自2019年评税年度（YA）起，符合特定条件的新加坡纳税人将被要求准备转让定价文档，这在《所得税法》第34F条中提到。

然而，符合这些条件但在特定交易上有一个或多个豁免的纳税人不需要这样做。尽管如此，IRAS建议所有纳税人准备这一文档，因为这将有助于他们更好地管理转让定价风险。

以下纳税人必须准备转让定价文档：

文档中必须包含的信息包括：

尽管纳税人在提交税务申报时不需要提交转让定价文档，但仍需在税务局要求后的30天内提交转让定价文档。纳税人必须将文档保存至少五年，从交易发生的基础期间结束之日起计算。

根据新加坡最新的转让定价指南，所有纳税人应在经营条件发生重大变化并影响其转让定价或职能分析时更新他们的转让定价文档。

税务局还建议纳税人每三年至少更新一次转让定价文档，即使没有重大变更。指导原则补充指出，纳税人必须每年审查和更新转让定价文档。因此，纳税人需要为每个基础期间准备相应的文档。

然而，为了减轻纳税人的合规负担，税务局允许纳税人使用其以前准备的转让定价文档来支持转让价格，只要过去的文档满足合格转让定价文档的要求。

合格的转让定价文档是指在前一或两个年度内准备的，并满足以下条件：

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尽管转让定价本身并不违法或滥用，但可以以某种方式被操控从而构成违法。为了打击这种操控，亦称为转让错误定价，新加坡最近引入了违反转让定价文件要求的处罚。

例如，从2019年开始，针对犯下以下任何犯罪行为的人，将处以最高可达新加坡币10,000元的罚款，此罚款从之前的最高罚款1,000新加坡币上调。

犯有上述任何罪行的纳税人可能会被IRAS和其他当局视为不合规和行为不当的纳税人。该纳税人将面临受到IRAS进行的任何转移定价调整影响的更高风险，甚至可能被IRAS拒绝进行相互协议程序和高级定价申请。

我们Paul Hype Page & Co. 不希望您在新加坡的转移定价文档方面发生上述任何情况。我们将利用我们的专业知识和经验，确保您不违反任何法律或犯下任何违规行为。

IRAS还建立了转移定价咨询（TPC）项目。其目标是确保纳税人遵守现有的转移定价指南，并识别IRAS可以就转移定价的良好做法向纳税人提供建议的领域。

IRAS利用该项目审查和审计选定纳税人的转移定价方法和文件。IRAS使用几个风险指标来确定哪些纳税人被选中参与该项目。这些风险指标包括：

IRAS还考虑到某些情况与转让定价有关，这些情况被视为高风险。这些情况包括：

IRAS还可能会要求纳税人提供信息，以进行风险评估。转让定价控制流程如下：

一旦转让定价检查（TPC）完成，IRAS会向纳税人发送一封信，评估纳税人转让定价方法的适当性和转让定价文档的充分性。在同一封信中，IRAS也可能提出改善纳税人转让定价文档或转让定价方法的建议。

在某些情况下，纳税人可以选择自行发起调整并提交修正申报。纳税人可以进行四种类型的调整。

1. 年终调整是对纳税人在年度结账时实际结果进行的调整，以得出纳税人认为的与交易方的交易公平价格，这些价格在其转让定价分析和政策中有所描述。经过调整后，纳税人报告的公平交易结果虽然与实际结果不同。
2. 补偿性调整与国税局（IRAS）的预先定价安排（APA）协议相关。如果纳税人与国税局签订了APA协议，该协议将指定符合公允交易原则的价格。然而，偶尔纳税人的实际结果可能与APA协议中的公允交易价格有所不同。如果出现这种情况，纳税人应该进行补偿性调整，以使其结果符合APA协议中的约定公允交易价格。纳税人应报告调整后的公允交易结果，而不是实际结果。
3. 自发的追溯调整自发的追溯调整，顾名思义，是纳税人自主进行的。环境的变化可能促使纳税人回顾与相关方交易的过去转让定价。在这样的回顾之后，纳税人可能决定向上或向下追溯调整符合公允交易原则的价格。纳税人回顾过去转让定价的原因包括：

• 反映转让定价分析中的修订；
• 考虑之前被忽略的交易的公允交易费用；
• 遵循先前未考虑的集团全球转让定价政策；或者
• 避免税务机关潜在的转让定价调整

4. 相应的调整由于税务机关进行转让定价调整而引起的双重征税。 双重征税 双重征税发生在同一利润因外国税务机关进行的转让定价审计及适用独立交易价格而被征税两次的情况下。然而，新加坡国内税务局（IRAS）试图通过减少纳税人的利润来减轻此问题。这一减少称为对应调整。

如前所述，转让定价在国际税收中是一个非常重要的问题。因此，转让定价在任何地方（包括新加坡）都会影响其他国家，特别是与新加坡签定了双边税务协议（DTA）的国家。转让定价还会影响个人或公司所需支付的税额。

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